Zvýšení poměrů mezi výší úvěrů a půjček od spojených osob a výší vlastního kapitálu a jiné změny aplikovatelné již pro zdaňovací období započaté v roce 2008

Novela zákona o daních z příjmů zveřejněná ve Sbírce zákonů dne 1. 4. 2009 zvyšuje poměry mezi výší úvěrů a půjček od spojených osob a výší vlastního kapitálu, podle kterých se omezuje daňová účinnost úroků (resp. finančních nákladů). Pravidlo tzv. nízké kapitalizace se nově uplatní, pokud poměr úvěrů a půjček od spojených osob a výší vlastního kapitálu překročí šestinásobek, v případě, kdy dlužníkem je banka nebo pojišťovna, resp. čtyřnásobek u ostatních poplatníků. V roce 2008 byl přitom tento poměr pro nové úvěry a půjčky nastaven u bank a pojišťoven ve výši trojnásobku a u ostatních poplatníků ve výši dvojnásobku. Jedná se tedy o uvolnění pravidel a návrat na výši poměrů platnou do roku 2007.

Další liberalizace spočívá v tom, že nově pravidlu nízké kapitalizace nepodléhají finanční náklady z úvěrů a půjček zajištěných spojenými osobami a finanční náklady z úvěrů a půjček podřízených jinému závazku.

Naopak zpřísněním je ta skutečnost, že za spojené osoby se pro účely pravidla nízké kapitalizace nově považují i věřitelé z těch smluv o úvěrech a půjčkách, kdy podmínkou pro jejich uzavření je poskytnutí přímo souvisejícího úvěru nebo půjčky anebo vkladu tomuto věřiteli osobou spojenou ve vztahu k dlužníkovi (tzv. back-to-back financování).

Dle přechodných ustanovení lze pravidlo nízké kapitalizace v novém znění použít retroaktivně již za zdaňovací období započaté v roce 2008. Tato retroaktivita se týká finančních nákladů plynoucích ze smluv o úvěrech a půjčkách uzavřených po 31. 12. 2007 a finančních nákladů plynoucích na základě dodatků uzavřených po 31. 12. 2007, kterými se mění výše poskytovaných půjček nebo úvěrů anebo výše úroků, ke smlouvám o úvěrech a půjčkách uzavřeným před 1. 1. 2008. U těchto "nových" smluv již právě v roce 2008 měly platit nižší poměry.

Pokud bylo do 31. 3. 2009 podáno řádné daňové přiznání na daňovou povinnost stanovenou podle starého znění zákona, je možné podat dodatečné daňové přiznání.